多年來,根據(jù)中共中央和國務(wù)院的部署,國家為扶持某些特定行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對部分進(jìn)口貨物的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實施免征或者減征的優(yōu)惠政策。這些政策的實施,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用。
享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策的行業(yè)包括制造業(yè)、民航業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、冶金、石油石化、農(nóng)業(yè)、科研教育等眾多行業(yè)。
但是,伴隨著2009年1月1日由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型,以及營改增政策的實施,直接減征和免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策已經(jīng)失效。現(xiàn)在,國家雖然免征或者減征了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,但企業(yè)并不能減少成本增加利潤,導(dǎo)致中央的政策目標(biāo)落空。初步測算,因進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策失效,導(dǎo)致全國各行業(yè)每年減少利潤超過千億元,其中民航業(yè)減少利潤超過150億元。
基本原理是:
根據(jù)2009年1月實施的新《增值稅暫行條例》和2012年1月實施的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(該辦法后來多次擴大實施范圍,增值稅現(xiàn)在已經(jīng)全面代替營業(yè)稅),增值稅屬于價外稅,按照不含稅銷售收入計算銷項稅額。生產(chǎn)過程中購入的機器設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)、原材料、服務(wù)價款中包含的增值稅作為進(jìn)項稅額,可以抵減銷項稅額。按期申報實際繳納的增值稅為銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的差額。進(jìn)項稅額不計入生產(chǎn)成本,銷項稅額也不計入銷售收入。
具體公式為:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
利潤=銷售收入(不含增值稅)-各項成本、費用(不含增值稅)
因此,在現(xiàn)行增值稅制度下,由于增值稅是價外稅,不計進(jìn)口貨物的成本,進(jìn)口貨物所繳納的增值稅可以在申報繳納增值稅時抵扣,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率的變動,不會影響貨物進(jìn)口成本成本,進(jìn)而不會影響進(jìn)口企業(yè)的利潤。
具體來說,企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅與按期申報繳納的增值稅存在此消彼長的關(guān)系:在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅少,按期申報繳納的增值稅就多;在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅多,按期申報繳納的增值稅就少,企業(yè)繳納的增值稅總額沒有變化。因此,在不考慮其他稅費的情況下,如果不采取其他的優(yōu)惠措施,僅僅降低企業(yè)進(jìn)口貨物的增值稅稅率或者免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,企業(yè)實際繳納的增值稅不會減少,利潤總額也沒有變化,企業(yè)并沒有真正享受到增值稅優(yōu)惠的利益。
為解決這一問題,建議采用進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅即征即退的優(yōu)惠政策實施辦法,或者采用在按期申報環(huán)節(jié)加計扣除的辦法。在這兩種辦法中,即征即退辦法可能更好一些。
從原因看,增值稅優(yōu)惠政策失效,是由于國家制度的變革造成的。在營業(yè)稅制度下,原有的飛機引進(jìn)減征增值稅和的稅收優(yōu)惠政策措施能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。在舊的增值稅制度下,減征或者免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的方法也能實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)。只是在新的增值稅制度和營改增制度實施后,由于新制度的特點導(dǎo)致原有的稅收優(yōu)惠政策措施目標(biāo)落空。
具體原因和建議解決方案的論證,請參閱筆者撰寫的論文《稅收優(yōu)惠有名無實 航企利潤年減百億》
(航家作者:郭才森)
作者簡介:郭才森,男,山東高密人,山東大學(xué)法學(xué)碩士,高級經(jīng)濟(jì)師。具有保薦代表人、律師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、企業(yè)法律顧問等執(zhí)業(yè)資格?,F(xiàn)任山東航空集團(tuán)公司戰(zhàn)略研究高級專員兼研究管理經(jīng)理。中國航空運輸協(xié)會專家,中國民航大學(xué)航空法律與政策研究中心兼職研究員,中國法學(xué)會航空法學(xué)研究會理事,山東省法學(xué)會財稅金融法學(xué)研究會理事。