摘要：

　　航空運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于稅收制度的變化，航空公司享有的引進(jìn)飛機(jī)增值稅優(yōu)惠政策已經(jīng)名不副實(shí)，航空公司不能實(shí)際上享有減征增值稅帶來的利益。建議通過實(shí)施飛機(jī)進(jìn)口增值稅即征即退政策，將稅收優(yōu)惠政策予以落實(shí)。由于稅收優(yōu)惠政策未落實(shí)，全國(guó)民航業(yè)每年減少利潤(rùn)超過百億元。

　　關(guān)鍵詞：

　　飛機(jī) 進(jìn)口 稅收優(yōu)惠、增值稅、營(yíng)改增

　　正文：

　　長(zhǎng)期以來，國(guó)家對(duì)航空公司引進(jìn)飛機(jī)給予增值稅減征的優(yōu)惠政策，目前，這一政策繼續(xù)實(shí)施。但是，航空運(yùn)輸業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于稅收制度的變化，航空公司只落得享受飛機(jī)引進(jìn)優(yōu)惠政策的虛名，沒有享受到增值稅減征帶來的利益。

　　一、近年飛機(jī)引進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整情況

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于調(diào)整褐煤等商品進(jìn)口關(guān)稅稅率的通知 》(稅委會(huì)[2013]31號(hào))規(guī)定，自2013年8月30日起，取消空載重量在25噸及以上但不超過45噸的客運(yùn)飛機(jī)(稅號(hào)：ex88024010)的1%進(jìn)口暫定稅率，恢復(fù)實(shí)施5%的最惠國(guó)稅率。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)關(guān)稅[2013]53號(hào))規(guī)定，自2013年8月30日起，對(duì)按此前規(guī)定所有減按4%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的空載重量在25噸以上的進(jìn)口飛機(jī)，調(diào)整為按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　根據(jù)這兩個(gè)文件，從2013年8月30日起，航空公司引進(jìn)25噸以上客貨運(yùn)飛機(jī)的關(guān)稅優(yōu)惠取消，增值稅優(yōu)惠減少1個(gè)百分點(diǎn)。政策調(diào)整前，關(guān)稅優(yōu)惠幅度為4個(gè)百分點(diǎn)(法定稅率為5%)，增值稅優(yōu)惠幅度為13個(gè)百分點(diǎn)(法定稅率為17%)，稅收優(yōu)惠幅度共計(jì)17個(gè)百分點(diǎn)(不考慮征稅基數(shù)差異)。調(diào)整后，稅收優(yōu)惠幅度為增值稅12個(gè)百分點(diǎn)，調(diào)減5個(gè)百分點(diǎn)。

　　二、稅收優(yōu)惠徒有虛名，航空公司未受益

　　雖然國(guó)家對(duì)航空公司引進(jìn)飛機(jī)的稅收優(yōu)惠幅度降低了，從形式上看，2013年8月30日之后，國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠仍然有12個(gè)百分點(diǎn)的增值稅。但是，由于從2013年8月1日起，國(guó)家對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策，在增值稅政策下，航空公司引進(jìn)飛機(jī)名義上享受的增值稅優(yōu)惠增政策實(shí)質(zhì)上消失了，航空公司并沒有實(shí)際享受到增值稅減征的利益。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因就營(yíng)業(yè)稅制度和增值稅制度的差異。根本原因就是增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)、多環(huán)節(jié)征收與抵扣，以及在新的增值稅制度下引進(jìn)飛機(jī)的增值稅不再計(jì)入飛機(jī)引進(jìn)成本。下面以一架到岸價(jià)格為30000萬元人民幣(假設(shè))的以一般貿(mào)易(買賣)方式進(jìn)口的25噸以上飛機(jī)為例進(jìn)行分析，按照進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，增值稅優(yōu)惠稅率為5%，法定稅率為17%進(jìn)行測(cè)算。

　　(一)營(yíng)業(yè)稅制度

　　在營(yíng)業(yè)稅制度下，關(guān)稅和增值稅都計(jì)入飛機(jī)引進(jìn)成本，因此，無論進(jìn)口飛機(jī)的關(guān)稅稅率調(diào)整還是增值稅稅率調(diào)整，都會(huì)直接影響航空公司引進(jìn)飛機(jī)的成本，進(jìn)而影響航空公司利潤(rùn)。

　　根據(jù)稅收和會(huì)計(jì)法規(guī)，飛機(jī)進(jìn)口成本=到岸價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)×(1+增值稅稅率)

　　優(yōu)惠前飛機(jī)進(jìn)口成本=30000×(1+5%)×(1+17%)

　　=36855萬元

　　優(yōu)惠后飛機(jī)進(jìn)口成本=30000×(1+5%)×(1+5%)

　　=33075萬元

　　航空公司享受的稅收優(yōu)惠=3780萬元

　　航空公司按照運(yùn)輸收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入成本，進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣。因此，營(yíng)業(yè)稅的繳納與采購(gòu)固定資產(chǎn)、材料和服務(wù)中包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅無關(guān)。

　　在飛機(jī)的壽命期內(nèi)，航空公司因享受引進(jìn)該飛機(jī)的稅收優(yōu)惠政策減少成本3780萬元，從而增加利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))3780萬元。

　　(二)增值稅制度

　　根據(jù)2009年1月實(shí)施的新《增值稅暫行條例》和2012年1月實(shí)施的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，增值稅屬于價(jià)外稅，按照不含稅銷售收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。生產(chǎn)過程中購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)、原材料、服務(wù)中包含的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵減銷項(xiàng)稅額。實(shí)際繳納的增值稅為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額。進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入生產(chǎn)成本，銷項(xiàng)稅額也不計(jì)入銷售收入。交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%。

　　具體公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　利潤(rùn)=銷售收入(不含增值稅)-各項(xiàng)成本、費(fèi)用(不含增值稅)

　　因此，在增值稅制度下，由于增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入引進(jìn)飛機(jī)的會(huì)計(jì)成本，引進(jìn)飛機(jī)所繳納的增值稅可以在申報(bào)繳納增值稅時(shí)抵扣，增值稅稅率的變動(dòng)，不會(huì)影響飛機(jī)引進(jìn)成本，進(jìn)而不會(huì)影響航空公司利潤(rùn)。(需要說明的是，根據(jù)2008年12月31日之前的增值稅制度，引進(jìn)飛機(jī)的增值稅計(jì)入飛機(jī)成本，不能抵扣，與現(xiàn)行增值稅制度不同)

　　假設(shè)航空公司運(yùn)營(yíng)該飛機(jī)，在飛機(jī)壽命期內(nèi)獲取44.4億元運(yùn)輸收入(含稅)，除飛機(jī)折舊外的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本為25億元，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額之和為3.0億元。

　　1、銷項(xiàng)稅額與運(yùn)輸收入測(cè)算

　　運(yùn)營(yíng)期間的運(yùn)輸收入(不含增值稅)=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　=44.4÷(1+11%)

　　=40億元

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=運(yùn)輸收入(不含增值稅)×稅率

　　=40×11%

　　=4.4億元

　　2、飛機(jī)引進(jìn)成本與增值稅測(cè)算

　　增值稅制度下的飛機(jī)引進(jìn)成本=到岸價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)

　　=30000×(1+5%)

　　=31500萬元

　　飛機(jī)引進(jìn)增值稅=飛機(jī)引進(jìn)成本×增值稅稅率

　　優(yōu)惠前飛機(jī)引進(jìn)增值稅=31500×17%

　　=5355萬元

　　優(yōu)惠后飛機(jī)引進(jìn)增值稅=31500×5%

　　=1575萬元

　　因政策優(yōu)惠減少的增值稅=3780萬元。

　　3、與應(yīng)納增值稅測(cè)算

　　應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　優(yōu)惠前應(yīng)交增值稅=44000-5355-30000=8645萬元

　　優(yōu)惠后應(yīng)交增值稅=44000-1575-30000=12245萬元

　　優(yōu)惠前后繳納增值稅差額=-3780萬元

　　4、運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)總額測(cè)算

　　在飛機(jī)運(yùn)營(yíng)期間，與該飛機(jī)有關(guān)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)總額按照下式計(jì)算：

　　運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)總額=運(yùn)輸收入(不含稅)-(飛機(jī)成本+其他運(yùn)營(yíng)成本)

　　=40-(3.15+25)

　　=11.85億元

　　4、小結(jié)

　　在增值稅制度下，由于增值稅不計(jì)入飛機(jī)會(huì)計(jì)成本，飛機(jī)引進(jìn)實(shí)行優(yōu)惠稅率后，在飛機(jī)引進(jìn)環(huán)節(jié)向海關(guān)少繳納增值稅3780萬元，但在按照銷售收入向國(guó)稅局繳納增值稅時(shí)，要多繳納增值稅3780萬元。

　　從數(shù)據(jù)及分析可以看出，航空公司在飛機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅與按期申報(bào)繳納的增值稅存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅少，按期申報(bào)繳納的增值稅就多;在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅多，按期申報(bào)繳納的增值稅就少，航空公司繳納的增值稅總額沒有變化。因此，如果不采取其他的優(yōu)惠措施，僅僅降低航空公司進(jìn)口飛機(jī)的增值稅稅率，航空公司實(shí)際繳納的增值稅不會(huì)減少，利潤(rùn)總額也沒有變化，航空公司并沒有真正享受到增值稅優(yōu)惠的利益。

　　在現(xiàn)行增值稅制度下，航空公司引進(jìn)飛機(jī)繳納的全部進(jìn)口增值稅在當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅時(shí)可以全部抵扣，減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，由于銷項(xiàng)稅額較多，進(jìn)項(xiàng)稅額一般在當(dāng)期能夠完全扣除。因此，即使按照法定稅率在進(jìn)口時(shí)繳納較多的增值稅，由于當(dāng)月就能抵扣完畢，對(duì)航空公司的現(xiàn)金流也不會(huì)產(chǎn)生大的不利影響。

　　綜上所述，營(yíng)改增后，航空公司引進(jìn)飛機(jī)的增值稅優(yōu)惠政策不再給航空公司帶來利益，航空公司享受的稅收優(yōu)惠政策有名無實(shí)。

　　再進(jìn)一步討論，在給予航空公司名義增值稅優(yōu)惠的情況下，誰實(shí)際享有利益了呢?從上文分析可以看出，海關(guān)確實(shí)少收了增值稅，中央財(cái)政的收入減少了，航空公司沒有少交增值稅，多收增值稅的是按期收取增值稅的國(guó)家稅務(wù)局。根據(jù)營(yíng)改增后的財(cái)政體制，營(yíng)改增行業(yè)收取的增值稅全額歸地方財(cái)政，因此，多收增值稅的是地方財(cái)政。也就是說，航空公司名義上享有的增值稅稅收優(yōu)惠政策被地方財(cái)政實(shí)際享有了。

　　四、政策調(diào)整建議

　　要使國(guó)家給予航空公司引進(jìn)飛機(jī)的稅收優(yōu)惠政策變得名實(shí)相符，就需要改變現(xiàn)行的稅收征管辦法，進(jìn)行制度創(chuàng)新。在此之前，需要確定的是，國(guó)家是否真的要給航空公司引進(jìn)飛機(jī)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。

　　國(guó)務(wù)院發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)民航業(yè)發(fā)展的若干意見》(國(guó)發(fā)〔2012〕24號(hào))規(guī)定：“繼續(xù)在規(guī)定范圍內(nèi)給予部分飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、航空器材等進(jìn)口稅收優(yōu)惠”。國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快飛機(jī)租賃業(yè)發(fā)展的意見》(國(guó)辦發(fā)[2013]108號(hào))規(guī)定：“租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的，享受與航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策?！?財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅[2014]16號(hào))規(guī)定：“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的，享受與國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按 5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！睆倪@些文件可以看出，對(duì)航空公司引進(jìn)飛機(jī)給予稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家政策的真實(shí)目的。

　　將航空公司引進(jìn)飛機(jī)的稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，需要改變稅收征管方式。參照國(guó)家現(xiàn)行稅收征管制度，我們提出如下建議方案：

　　(一)增值稅即征即退

　　增值稅即征即退是指，國(guó)家先按照法定稅率征收增值稅，同時(shí)計(jì)算按照優(yōu)惠稅率應(yīng)當(dāng)征收的增值稅，對(duì)于超過優(yōu)惠稅率的增值稅即時(shí)予以返還給納稅人。

　　增值稅即征即退政策是國(guó)家稅務(wù)局實(shí)施增值稅優(yōu)惠政策的做法，有許多具體的文件規(guī)定。例如：財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定：“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策”?！蛾P(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào))中的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”。

　　上述增值稅即征即退政策的實(shí)施環(huán)節(jié)是在根據(jù)銷售額申報(bào)繳納增值稅環(huán)節(jié)，不涉及到下一環(huán)節(jié)的抵扣，實(shí)施比較簡(jiǎn)單。進(jìn)口飛機(jī)繳納的增值稅屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，涉及到下一環(huán)節(jié)的抵扣。新制度一方面要使航空公司確實(shí)享受到進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，另一方面又不影響下一環(huán)節(jié)的抵扣，需要進(jìn)行更加全面的制度設(shè)計(jì)。為此，建議實(shí)行下述操作模式：

　　航空公司在申報(bào)繳納進(jìn)口飛機(jī)增值稅的同時(shí)申請(qǐng)退稅，海關(guān)先按照17%的增值稅稅率制作《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，同時(shí)按照12%的增值稅稅率制作退稅批準(zhǔn)書，航空公司實(shí)際按照5%的稅率繳納增值稅?；蛘吆娇展鞠劝凑?7%的稅率將稅款全部繳入國(guó)庫，然后海關(guān)將超過5%部分的增值稅退還給航空公司。

　　這樣，航空公司實(shí)際繳納的增值稅稅率是5%，海關(guān)實(shí)際按照5%稅率征收增值稅。航空公司申報(bào)當(dāng)期應(yīng)交增值稅時(shí)，按照17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而享受到12%的增值稅優(yōu)惠稅率。航空公司按照會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)將收到的退還增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

　　(二)加計(jì)扣除

　　加計(jì)扣除是征收企業(yè)所得稅時(shí)采取的稅收優(yōu)惠措施，國(guó)家稅務(wù)局或者地方稅務(wù)局允許將符合一定要求的成本、費(fèi)用增加計(jì)算扣除額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。這方面的法律文件也很多。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第九十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。

　　參照這一方法，航空公司在進(jìn)口飛機(jī)時(shí)按照5%的優(yōu)惠稅率繳納增值稅，在申報(bào)當(dāng)期應(yīng)交增稅時(shí)，按照海關(guān)開具的進(jìn)口飛機(jī)《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》記載的飛機(jī)價(jià)格，在專用繳款書記載的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額基礎(chǔ)上，按照12%的稅率計(jì)算加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。航空公司少繳納的增值稅稅款，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

　　(三)兩種辦法的比較

　　綜合比較上述兩種方法，增值稅即征即退辦法可能要好一些。首先，即征即退是增值稅優(yōu)惠政策的一種實(shí)施辦法，程序比較完善，國(guó)稅部門有豐富的經(jīng)驗(yàn)，海關(guān)制定程序時(shí)參考性更強(qiáng)，比較方便。其次，即征即退辦法在征管關(guān)節(jié)只涉及一個(gè)部門----海關(guān)，操作簡(jiǎn)便。再次，海關(guān)實(shí)施稅收優(yōu)惠后，可以按照原有規(guī)定實(shí)施監(jiān)管，信息流比較完善，效率較高。即征即退后，對(duì)于地方財(cái)政來說，航空公司實(shí)際交納的增值稅與航空公司是否享受增值稅優(yōu)惠政策無關(guān)，不影響地方財(cái)政的正常利益，給予航空公司利益的是中央財(cái)政，通過海關(guān)實(shí)施。

　　采用增值稅加計(jì)扣除辦法，除沒有上述優(yōu)勢(shì)外，還會(huì)產(chǎn)生一些問題。首先，加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種優(yōu)惠措施，適用于增值稅，征收程序需要進(jìn)行大的調(diào)整，難度較大。其次，增值稅加計(jì)扣除涉及進(jìn)口納稅和當(dāng)期納稅兩個(gè)環(huán)節(jié)，涉及海關(guān)和國(guó)家稅務(wù)局兩個(gè)部門，操作復(fù)雜，信息流程加長(zhǎng)，容易產(chǎn)生舞弊行為。

　　綜合比較，采用增值稅即征即退辦法更好一些。當(dāng)然，國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門可以再設(shè)計(jì)更加合理可行的辦法。

　　(四)退稅問題

　　按照國(guó)家稅收立法目的給予航空公司的稅收優(yōu)惠政策，由于制度變遷原因，航空公司實(shí)際沒有享受到。在國(guó)家完善征管辦法，航空公司能夠?qū)嶋H享受稅收優(yōu)惠利益后，國(guó)家應(yīng)該退還多征收的稅款。在這方面，我國(guó)也有很多類似的法律和政策規(guī)定。例如，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))在明確了相關(guān)稅收政策后進(jìn)一步規(guī)定：“本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅?！睆倪@一文件可知，由于執(zhí)行政策偏差多征收的稅款，國(guó)家是給予退款的。

　　按照這一原則，在航空運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，航空公司沒有實(shí)際享受到的進(jìn)口飛機(jī)增值稅稅收優(yōu)惠，國(guó)家應(yīng)當(dāng)予以退還稅款。具體退還方式，可以考慮由海關(guān)按照12%或者13%的稅率對(duì)沒有實(shí)際享受稅收優(yōu)惠的進(jìn)口飛機(jī)開具《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，同時(shí)向航空公司出具退稅批準(zhǔn)書，航空公司拿《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》在當(dāng)期申報(bào)納稅時(shí)抵扣銷項(xiàng)稅額，少交增值稅，按照退稅批準(zhǔn)書上的退稅金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，從而增加利潤(rùn)。當(dāng)然，也可以設(shè)計(jì)更適當(dāng)?shù)耐硕愞k法。

　　五、利潤(rùn)影響

　　我國(guó)航空公司引進(jìn)飛機(jī)主要采取購(gòu)買和租賃兩大類方式。購(gòu)買的飛機(jī)按照一般貿(mào)易方式辦理進(jìn)口手續(xù)，進(jìn)口時(shí)一次性繳納全部關(guān)稅和增值稅。租賃的飛機(jī)按照租賃貿(mào)易方式辦理進(jìn)口手續(xù)，分期支付租金，一般在每期支付租金時(shí)按照租金額繳納進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。因此，航空公司當(dāng)年繳納的引進(jìn)飛機(jī)繳納增值稅分兩種情況，一是當(dāng)年購(gòu)買入境的飛機(jī)，二是當(dāng)年和以前年度引進(jìn)，當(dāng)年支付租金的飛機(jī)。本文為測(cè)算稅收優(yōu)惠額方便，將當(dāng)年引進(jìn)的飛機(jī)都按購(gòu)買的予以計(jì)算，不再考慮租賃金額，誤差不會(huì)太大。

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，航空公司以這兩種方式繳納的增值稅，都可以在當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅時(shí)全額予以抵扣，減少當(dāng)期應(yīng)當(dāng)稅款。如果航空公司實(shí)際享受到進(jìn)口飛機(jī)的增值稅優(yōu)惠政策，所享受的稅收優(yōu)惠可以增加航空公司當(dāng)期利潤(rùn)。

　　根據(jù)從民航休閑小站(http://www.xmyzl.com/know/z5.htm)獲取的信息， 2014年全國(guó)民航共引進(jìn)25噸以上客貨運(yùn)飛機(jī)296架，其中包括A330、B747、B777、B787等機(jī)型寬體飛機(jī)51架。

　　2014年全部25噸以上飛機(jī)，本文暫按平均到岸價(jià)格每架4億元人民幣計(jì)算(實(shí)際數(shù)比此高)，按照增值稅優(yōu)惠12個(gè)百分點(diǎn)和5%關(guān)稅稅率， 2014年296架引進(jìn)飛機(jī)的全部增值稅優(yōu)惠額約為150億元人民幣。由于航空公司引進(jìn)飛機(jī)的增值稅優(yōu)惠政策未落實(shí)，全國(guó)航空公司2014年損失利潤(rùn)總額約150億元。隨著每年引進(jìn)飛機(jī)數(shù)量的增加和機(jī)隊(duì)規(guī)模的擴(kuò)大，引進(jìn)飛機(jī)增值稅優(yōu)惠政策對(duì)民航業(yè)利潤(rùn)的影響金額將繼續(xù)擴(kuò)大。

　　上海從2012年1月開始試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)改增，北京、廣東等8省市從2012年8月開始試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)改增，其他省市從2013年8月起全面實(shí)施營(yíng)改增。從營(yíng)改增實(shí)施之日起，注冊(cè)在這些省市的航空公司引進(jìn)飛機(jī)的增值稅優(yōu)惠政策就有名無實(shí)了，如果國(guó)家落實(shí)航空公司引進(jìn)飛機(jī)增值稅優(yōu)惠政策并予以退稅，這部分稅款也是一個(gè)可觀的數(shù)字。

　　五、原因分析與解決途徑建議

　　從形式上看，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的航空公司引進(jìn)飛機(jī)增值稅優(yōu)惠沒有落實(shí)，原因是制度設(shè)計(jì)出了問題。但是，從實(shí)質(zhì)上看，我們認(rèn)為這不是財(cái)政部、海關(guān)總署等部門故意而為。在營(yíng)業(yè)稅制度下，目前的飛機(jī)引進(jìn)稅收優(yōu)惠政策措施能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。在舊的增值稅制度下，這種做法也能實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)。只是在新的增值稅制度和營(yíng)改增制度實(shí)施后，由于新制度的特點(diǎn)導(dǎo)致原有的稅收優(yōu)惠政策措施目標(biāo)落空。

　　根據(jù)部門內(nèi)部分工，進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅政策由財(cái)政部關(guān)稅司負(fù)責(zé)，國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅由財(cái)政部稅政司負(fù)責(zé)，兩個(gè)部門的關(guān)注點(diǎn)不同。海關(guān)總署負(fù)責(zé)關(guān)稅征收的部門是關(guān)稅司。在原有的通過降低進(jìn)口飛機(jī)關(guān)稅和增值稅稅率能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)惠目的的情況下，財(cái)政部關(guān)稅司和海關(guān)總署關(guān)稅司難以預(yù)料到稅收優(yōu)惠政策目的會(huì)在營(yíng)改增后落空。

　　在新一屆中央政府大力推行簡(jiǎn)政放權(quán)和結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，我們認(rèn)為，作為負(fù)責(zé)任的國(guó)務(wù)院組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，財(cái)政部和海關(guān)總署在得知自己的政策文件使國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策目的落空后，會(huì)及時(shí)采取糾正措施，將國(guó)務(wù)院的要求落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)國(guó)務(wù)院的政策目標(biāo)。

　　要求財(cái)政部和海關(guān)總署采取稅收征管措施落實(shí)飛機(jī)引進(jìn)增值稅優(yōu)惠政策，是落實(shí)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策，不是要求給予新的稅收優(yōu)惠政策。與要求給予新的稅收優(yōu)惠政策相比，這一要求實(shí)現(xiàn)的難度較小。

　　建議中國(guó)航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)、中國(guó)民航局等與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署等部門協(xié)調(diào)，盡快完善相關(guān)政策措施，使航空公司引進(jìn)飛機(jī)的增值稅優(yōu)惠政策名副其實(shí)，實(shí)現(xiàn)中央的讓利目標(biāo)，切實(shí)維護(hù)民航業(yè)和廣大旅客的利益。

　　（原文發(fā)表于《中國(guó)民用航空》雜志，此處有修改）

（本文僅代表作者觀點(diǎn)，中國(guó)民用航空網(wǎng)保持中立。）